е) Доходы, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а также по оказанию услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов - с 01.01.94г.
ж) Сумма отчислений в образуемый в соответствии с законодательством резервный и другие аналогичные по назначению фонды до достижения ими размеров, установленных учредительными документами, но не более 25 % оплаченного уставного фонда.
Помимо указанных изъятий из суммы валовой прибыли из неё также исключается сума налоговых льгот, полагающихся данному предприятию в соответствии с действующим законодательством. Перечень установленных законом льгот будет мною приведен в разделе 1.3.
Полученная в результате всех перечисленных операций сумма прибыли подлежит налогообложению в соответствии с налоговыми ставками.
1.3.Льготы по налогу.
В соответствии со всем выше сказанным законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль, предоставляемые на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:
- исключение из налогооблагаемой прибыли определенных видов затрат;
- снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий на определенный срок в начальный период их деятельности.
Состав налоговых льгот по каждому из этих разделов в течение 1992 года постепенно расширялся. В то же время происходило и ужесточение условий применения некоторых льгот. В целом же можно констатировать отсутствие до настоящего времени единой целенаправленной налоговой политики стимулирования экономического развития России. Основное внимание законодательных и исполнительных органов власти сосредоточено на проблемах обеспечения налоговых поступлений, и процесс установления налоговых льгот носит достаточно хаотический характер.
При анализе возможности применения той или иной льготы особое внимание следует обращать на различие применяемых в законодательстве при формулировке количественных условий (например, соотношения различных видов деятельности) терминов “не менее” и “более” или “не более” и “менее”.
Также я хотел бы отметить, что неправомерное использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие) объекта налогообложения, то есть самой налогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок доначисление подлежащих внесению в бюджет сумм налога производится без применения предусмотренных налоговым законодательством штрафных санкций.[7]
1.4. Налоговые ставки.
Ссылаясь на материал, приведенный выше, данную часть главы можно представить в виде двух таблиц.
Поступления налога на прибыль распределяются между республиканским (федеральным) бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ. До 01.01.94г. эти вопросы, также как и определение общего размера ставки было в компетенции ВС РФ. В течение этого периода наблюдается тенденция к перераспределению налоговых ставок в пользу субъектов РФ при неизменной суммарной ставке налога. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней, приведены в таблице 1.4.1. (с. 15).
Таблица 1.4.1. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней.
|Период действия |Ставки налога на прибыль от реализации | | |продукции(работ, услуг) в % | | | |в части, зачисляемой в | | | |бюджеты | | |суммарная |федеральный |субъектов РФ | |1 квартал 1992 |32 |17 |15 | |года | | | | |2-4 квартал 1992|32 |19 |13 | |года | | | | |1993 год |32 |22 |10 | |1994 год |до 38 |до 25 |13 |
С 01.01.94г. Указами Президента РФ от 22.12.93г. #2270 и от 24.12.93г. #2292 был установлен новый порядок утверждения ставок налога на прибыль.
Помимо ставки налога на прибыль действуют и особые ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих налогообложению в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, которые приведены в таблице 1.4.2.
Таблица 1.4.2. Ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих налогообложению.
|№п/п|Виды налогооблагаемой деятельности | |Примечания | | | |Ставка| | | | |% | | |1 |Доходы предприятий от долевого |15 |Налог удерживается у | | |участия в других предприятиях на | |источника дохода при | | |территории РФ, дивиденды и доходы по| |его перечислении | | |акциям и облигациям и другим ценным | | | | |бумагам (кроме государственных) | | | |2 |Те же доходы банков |18 |Ставка установлена | | | | |Законом от 22.12.92 и | | | | |введена в действие | | | | |задним числом с | | | | |01.01.92 г. | |3 |Доходы (в том числе от аренды и |90 |Ставка повышена | | |других видов использования) казино, | |01.07.92 г. До этого | | |игорных домов и другого игорного | |игорный бизнес | | |бизнеса | |облагался по ставке 70 | | | | |% | |4 |Доходы (в том числе от аренды и |70 | | | |других видов использования) | | | | |видеосалонов, от видеопоказа, | | | | |проката видео-, аудиокассет и записи| | | | |на них | | | |5 |Доходы иностранных юридических лиц |6 |Удерживается у | | |от фрахта | |источника дохода при | | | | |его исчислении | |6 |Доходы иностранных юридических лиц |20 |Удерживается у | | |от авторских прав и лицензий, | |источника дохода при | | |управленческих услуг, арендных | |его исчислении | | |платежей и др. | | |
Примечание: С 01.01.93г. исключена действовавшая в 1992 году отдельная ставка налога на прибыль (50%) от проведения концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках и в помещениях с числом мест свыше 2000, а с 01.01.94г. - ставка налога на прибыль от посреднической деятельности (45 %).
1.5. Порядок уплаты и отчетность.
Все плательщики налога на прибыль от реализации продукции, работ, услуг (за исключением предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц) исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической прибыли.
В течение квартала все плательщики налога, за исключением указанных ниже, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями раз в месяц не позднее 15 числа, каждого месяца производят авансовые платежи равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога исходя из предполагаемой прибыли. Указанный порядок платежей введен с 01.01.94г.
Авансовые платежи по налогу на прибыль не производят:
Бюджетные организации и учреждения по налогу на прибыль от осуществляемой ими предпринимательской деятельности Предприятия, добывающие драгоценные металлы - с 01.01.94г. Инвестиционные фонды - с 01.01.94г. Малые предприятия - с 01.01.94г.
Окончательный расчет с бюджетом исходя из фактической прибыли за отчетный период (с учетом произведенных авансовых платежей) производится в 5-тидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовому бухгалтерскому отчету в 10- тидневный срок после установленного для сдачи годового отчета.
В связи с исчислением налога на прибыль и доходы плательщики предоставляют в налоговые органы по месту своего нахождения следующие отчетные документы.
Все предприятия и организации, кроме бюджетных, предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц:
1) Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на текущий квартал.
2) Бухгалтерские отчеты и балансы.
3) Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
4) Расчет налога от фактической прибыли.
5) Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ.
Все документы предоставляются ежеквартально в следующие сроки: справки об авансовых взносах - до 1-го числа текущего квартала, прочие документы - в сроки, установленные для предоставления бухгалтерской отчетности.
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности определены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
Бюджетные организации и учреждения по налогу на доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности предоставляют в налоговые органы по месту их нахождения ежеквартально не позднее 20-го числа месяца следующего, за отчетным периодом (по окончании года - не позднее 1 марта):
1) Отчет о финансовых результатах и их использовании.
2) Расчет налога от фактической прибыли, исчисляемого нарастающим итогом с начала года.
Глава 2. Расчет налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.
Опираясь на теоретические выкладки и соображения, обозначенные в Главе 1, целесообразно привести расчеты налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.
2.1. Уменьшение налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки.
Таблица 2.1.1. Расчет уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки.
|№п/п |Показатель |Сумма | |1 |Количество скота в живом весе, переданные на переработку в |100 | | |собственном производстве (тонн) | | |2 |Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку |20 | | |(млн.руб.) | | |3 |Выход мяса от забоя скота (тонн) |50 | |4 |Затраты на переработку скота (по убойному цеху) (млн. руб.)|2 | |5 |Всего затрат по выращиванию скота и его переработке в |22 | | |убойном цехе (млн. руб.) (стр.2 + стр.4) | | |6 |Затраты на производство колбасы (млн. руб.) |4 | |7 |Итого производственная себестоимость готовой продукции |26 | | |(колбасы) (млн. руб.) (стр.5 + стр.6) | | |8 |Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) без НДС |36 | | |(млн.руб.) | | |9 |Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке |85 | | |в убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой| | | |продукции (колбасы) (%) (стр.5 / стр.7) | | |10 |Прибыль от производства и реализации промышленной продукции|10 | | |(колбасы) (млн.руб.) | | |11 |Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и его |8.5 | | |переработки (млн.руб.) (стр.9 * стр.10) | | |12 |Прибыль, подлежащая налогообложению (млн. руб.) |1.5 | | |(ср.10-стр.11) | |
Страницы: 1, 2, 3
