В соответствии с п.9 Инструкции ГНС РФ № 3 в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу.

Наиболее популярной и одновременно самой опасной схемой оптимизации НДС является применение договора займа. Уловка заключается в том, что продавец заключает с покупателем одновременно два договора – займа и купли-продажи – и, получая деньги по первому из них, не уплачивает НДС, так как заем НДС не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). После отгрузки товара поставщиком по договору поставки организации проводят взаимозачет.

Чтобы налоговики не посчитали полученный заем предоплатой, фирме необходимо заключить договор займа раньше, чем договор поставки. Кроме того, в них надо указать разные сроки возврата средств и поставки товара, а также прописать сумму займа, не совпадающую с размером оплаты по основному договору.

Опасность данной схемы заключается в том, что контролеры, как правило, расценивают платежи по договору займа в качестве аванса, облагаемого НДС, в результате чего начисляют штраф и пени, а также сумму того самого неуплаченного налога. Ситуация усугубляется, если предприятия оформили не взаимозачет, а новацию, о чем говорится в письме Минфина от 7 сентября 2005 г. № 03-04-11/221. Следует также помнить, что с 1 января 2007 года при взаимозачете фирмы должны перечислять своим контрагентам выделенную в счете-фактуре сумму НДС. Данная схема именно оттягивает срок уплаты НДС, но вовсе не избавляет от уплаты налога.

И еще: заключая договор беспроцентного займа, можно оказаться уличенным инспекторами в получении необоснованной налоговой выгоды. Несмотря на то, что и в письме ФНС от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@, и в постановлении Президиума ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04 отмечено, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом доходом не считается, лучше предусмотреть в соглашении проценты за пользование заемными средствами. Например, установить их величину равной ставке рефинансирования Центробанка.

Еще одной "полезной" схемой, позволяющей получить отсрочку при уплате НДС, является применение сделки купли-продажи векселя. Как и в предыдущем случае, заключаются одновременно два договора. Первым будет контракт на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) с исключенным из него условием о предоплате; а вторым – договор купли-продажи векселя. После передачи товара вексель обналичивают, а между договорами проводят взаимозачет.

Применение данной схемы имеет множество преимуществ. Во-первых, снижается риск неплатежа покупателя по поставке товара; во-вторых, описанный метод позволяет отсрочить уплату НДС, так как вексель реализуется по отдельному договору; и, в-третьих, операция передачи и обналичивания данной ценной бумаги налогом на добавленную стоимость не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК).

Тем не менее, не стоит забывать о пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса, содержащем требования к покупателю вести раздельный учет НДС и делить "входной" налог, из-за чего, естественно, страдает именно покупатель. Дабы избежать подобных неприятностей, многие предприятия после отгрузки продукции просто аннулируют договор купли-продажи векселя, а в договоре поставки указывают, что вексель был передан поставщику в счет предоплаты.

Однако и здесь не избежать затруднений, ведь он не очень выгоден для поставщика, которому придется подавать уточненную декларацию и платить пени за просрочку НДС в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Тем не менее, он получает отсрочку по уплате НДС.

В ситуациях, когда сумма НДС, подлежащая вычету, выше налога, который следует заплатить, то отказ от льготы может оказаться выгодным. Принимая такое решение, необходимо учесть требования пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса, оговаривающего право предприятия отказаться от освобождения, представив заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен платить НДС. Отказ или приостановление возможны только на срок не менее года и лишь в отношении операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Интересный метод с целью получить отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость ввели строительные организации. Он подразумевает использование договора о намерениях. Так, вместо того чтобы продавать доли в строящемся доме и, соответственно, платить в бюджет НДС, компании-застройщики (инвесторы) оформляют предварительные соглашения, порядок заключения которых регулирует статья 429 Гражданского кодекса.

В договорах о намерениях указывается, что денежные средства будут зачтены в счет данного соглашения только после продажи квартиры или иного объекта недвижимости. Таким образом, обязанность платить НДС переносится на более поздний срок. А при продаже квартир налог и вовсе не платят.

Все же споры с налоговыми органами не исключены, ведь инспекторы могут истолковать иначе положения договора о намерениях и начислить организации штрафы и пени. Избежать подобных неприятностей несложно, достаточно указать в платежном поручении: "Гарантийный взнос по предварительному договору такому-то" и зафиксировать в учетной политике, что все расчеты с данным контрагентом до момента заключения основного договора будут вестись на отдельном субсчете, открытом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Окончательно же обезопасить себя от претензий налоговиков можно, вернув покупателю гарантийный взнос и получив от него плату за объект недвижимости при заключении договора купли-продажи.

3.2 Экономический эффект предложенной оптимизации

Как уже отмечалось, основную долю налогов ОАО "КамСтройМонтаж" занимает налог на добавленную стоимость. Рассчитаем экономический эффект от предполагаемых методов оптимизации.

а) Основная доля работ, выполняемых ООО "КамСтройМонтаж" приходится на весеннее-летний период, следовательно, и налоговая нагрузка в этот период возрастает в несколько раз. Допустим, ОАО "Дорожник" реализовало в мае 2008 г. гравий на сумму 845 тыс. руб. Сумма НДС составила 128898 руб. Счет-фактура поставщиком не представлена. ООО "КамСтройМонтаж" оприходовала гравий, но поставить НДС к возмещению не может, так как нет счет-фактуры. В мае 2008 г. ООО "КамСтройМонтаж" оказывает услуги по ремонту дорог на сумму 1234 тыс. руб. НДС к уплате в бюджет составит 188237 руб. Если счет-фактура от ОАО "Дорожник" будет представлена в мае месяце, то ООО "КамСтройМонтаж" сможет сделать возмещение НДС и перечислить в бюджет только 59339 руб. из 188237 руб. начисленных. Эффект составляет 128898 руб.

б) ООО "КамСтройМонтаж" 1 февраля 2008 г. заключил договор займа с ООО "Буревестник" на сумму 250 тыс. руб. Процент по займу составляет 17% годовых. Срок погашения займа 1 февраля 2009 г. В июне месяце ООО "КамСтройМонтаж" заключил договор купли-продажи с ООО "Буревестник" на покупку металлоконструкций на сумму 324 тыс. руб. Срок оплаты 30.06.08 г. Руководством принято решение о взаимозачете по двум данным договорам, сумма займа зачислена как аванс по уплате материалов. НДС составляет 49423 руб. и 38136 руб. с аванса. Следовательно, уплата НДС отсрочена на 4 месяца, на период, когда реализация услуг ООО "КамСтройМонтаж" максимальная.

в) ООО "КамСтройМонтаж" поручил ООО "Агент" реализовать услуги по проектированию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданных услуг ОАО "КамСтройМонтаж" - 23 600 рублей. Агент участвует в расчетах. Себестоимость проекта 175 000 рублей. В бухгалтерском учете (табл. 3.2.1) ООО "КамСтройМонтаж" выручку отражает только после получения отчета ООО "Агент" о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору. Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:

Таблица 3.2.1 В бухгалтерском учете ООО "КамСтройМонтаж" сделаны следующие записи:

Соответственно, с начисленной суммы НДС ООО "КамСтройМонтаж" может возместить сумму 3600 руб. (вычет НДС по агентскому вознаграждению). Соответственно, при увеличении суммы вознаграждения, вычет по НДС также возрастает.

г) на мой взгляд, одним из вариантов снижения налоговой нагрузки в целом по предприятию – это возможность стать резидентом ОЭЗ "Алабуга".

ООО "КамСтройМонтаж" зарегистрирован в г. Набережные Челны, что в 32 км от г. Елабуга. Если, при реорганизации ООО "КамСтройМонтаж", основную массу оборотов перевести в вновь созданное общество на территории г. Елабуги, то предприятие сможет снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет Республики Татарстан, до 13,5 процента. Льготное налогообложение действует с 1 января 2006 г. по 1 января 2016 г., т. е. в течение ближайших 7 лет налог на прибыль будет снижен. Также организации освобождаются от налога на имущество и налога на землю, транспортного налога сроком на 10 лет с момента постановки имущества на учет; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат; применение к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента, но не выше 2 в отношении собственных основных средств. Все эти льготы позволяют сэкономить средства ООО "КамСтройМонтаж" и направить их на модернизацию и расширение производства.

Выводы и рекомендации

На основании проведенного анализа и расчетов, можно сделать вывод, что оптимизация налога на добавленную стоимость предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, не позволяет увеличиваться сумме налоговых платежей. Экономический эффект от экономии позволяет сформировать в отчетном периоде существенную прибыль для привлечения новых кредитов и акционеров. Для ООО "КамСтройМонтаж" оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. Для руководства и бухгалтерской службы организации рекомендуем рассмотреть возможность стать резидентом ОЭЗ "Алабуга", что позволяет воспользоваться налоговыми льготами, а так же увеличить инвестиций в своё производство. Своевременно оформлять документацию по купли-продажи для зачета НДС. Для отсрочки уплаты НДС в период, когда обороты в ООО "КамСтройМонтаж" минимальны, использовать договора займа или купли-продажи векселя, с соблюдением всех законодательных норм. А так же принять во внимание возможности зачета НДС по агентским договорам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в настоящей работе была рассмотрена тема: "НДС при строительно–монтажных работах", на основании чего можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в РФ. Для применения данного налога требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Но, тем не менее, налог на добавленную стоимость является одним из самых распространенных. Поэтому очень важно создать отложенный механизм его применения, как для налоговых органов, так и налогоплательщиков. Большинство ошибок неправильного применения возникают из-за не понимания в частных случаях, а также постоянных изменений в налоговом законодательстве РФ.

Во второй главе курсовой работы была рассмотрена характеристика ООО "КамСтройМонтаж", учетная политика предприятия, какими правовыми и законодательными актами руководствуется общество.

В третьей главе были рассмотрены возможные методы по оптимизации налога на добавленную стоимость, а также рассчитан экономический эффект, который дают приведённые варианты оптимизации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями от 24 июля 2009 г.)// Российская газета от 22.08.2009.

2. Гражданский кодекс. Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009).// Российская газета от 20.07.2009 г.

3. Федеральный закон от 26. 07. 2006 г. № 134-ФЗ (с изм. от 22.12.2008) "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".//Собрание законодательства Российской Федерации от 25 января 2009 г. - № 30.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 23, 14.09.1998.

5. Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций" № 49-ЗРТ от 28.11.2003// Республика Татарстан от 29 ноября 2003 г.

6. Закон Республики Татарстан "Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций-резидентов Особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан № 5-ЗРТ от 10.02.2006// Республика Татарстан от 17 февраля 2006 г. N 31-32.

7. Закон Республики Татарстан "О транспортном налоге" № 24-ЗРТ от 28.11.2002.//Республика Татарстан от 30 ноября 2002 г.

8. Собрание законодательства Российской Федерации от 25 июля 2005 г. - № 30 (часть II). - Ст. 3130.

II. Специальная литература

9. Воронин, А.Г.Налоговая система Российской Федерации/А.Г.Воронин [и др.]- М.: Деловая литература, 2004. – 356 с.

10. Дуканич, Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России/Л.В.Дуканич.-Ростов н/Д.: Феникс, 2008.- 645 с.

11. Петрова, Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования отношений по НДС. // Законодательство и экономика, 2006.- №7.- 45с.

12. Фадеев, Д.Е. Налоговые поправки - в V Государственную Думу // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 10. –77с.

13. Клюкович, З.А. Налоги и налогообложение/З.А.Клюкович.-М.: Феникс, 2009.- 316 с.

14. Гончаренко, Л.И. Еще раз об изменениях в механизме исчисления НДС/Л.И.Гончаренко, Н.Г.Вишневская // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 6. – 31с.

15. Качур, О.В. Налоги и налогообложение/О.В.Качур.-М.: КноРус, 2009.- 360 с.

16. Берник В.Р. Налоговая стимуляция: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/В.Р.[и др.]-М.: Юрайт, 2007.- 304 с.

III. Ресурсы удаленного доступа

17. Основные изменения по НДС в 2009 году. – Режим доступа: #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Воронин А.Г.Налоговая система Российской Федерации/А.Г.Воронин [и др.]- М.: Деловая литература, 2004. – С.126

[2]Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России/Л.В.Дуканич.-Ростов н/Д.: Феникс, 2008.-с. 346

[3] Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования отношений по НДС. // Законодательство и экономика, 2006.- №7.-С. 11.

[4] Фадеев Д.Е. Налоговые поправки - в V Государственную Думу // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 10. – С.27.

[5] Собрание законодательства Российской Федерации от 25 июля 2005 г. - № 30 (часть II). - Ст. 3130.

[6] Клюкович З.А. Налоги и налогообложение/З.А.Клюкович.-М.: Феникс, 2009.-С. 132

[7] Гончаренко Л.И.Еще раз об изменениях в механизме исчисления НДС/Л.И.Гончаренко, Н.Г.Вишневская // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 6. – С.11

[8] Качур О.В. Налоги и налогообложение/О.В.Качур.-М.: КноРус, 2009.-С. 93

[9] Берник В.Р. Налоговая стимуляция: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/В.Р.[и др.]-М.: Юрайт, 2007.-С. 106

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6