. медицина и образование;
. некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.
Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее, налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Из налогов на юридических лиц в Германии наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.
Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.
В ФРГ проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Предприниматели, оборот которых, включая расчетный НДС, не превысил в минувшем календарном году 25 тыс. марок и предположительно не превысит в текущем календарном году 100 тыс. марок, не платят НДС. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.
В Швеции налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды оборудования.
Главное место среди косвенных налогов в Великобритании принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.
Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Первоначально ставка НДС равнялась 10%, а затем снижена до 8%. Позже началось постепенное ее увеличение, и на сегодняшний день налоговая система предусматривает использование двух ставок НДС - стандартной, которая составляет 17,5%, и нулевой. Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.
По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
На сегодняшний день поступления в бюджет от НДС превышают 27 млрд. ф. ст. в год, а плательщиком налога является любое лицо, занимающееся реализацией облагаемых НДС товаров или услуг и зарегистрированное в качестве налогоплательщика.
И хотя НДС находит все более широкое применение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и его роли в становлении и развитии европейского объединительного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важнейшим источником бюджетной базы ЕС: на данный момент каждая страна-участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский» бюджет.
В 70-е гг. НДС стал применяться во многих общеевропейских государствах. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕС 17 мая 1977 г. специальной Директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание НДС в странах - членах ЕС, в которой он утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение до 1982 г. Для государств, имеющих намерение в будущем вступить в ЕС, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.
В 80-е гг. начинают активно включать НДС в свои налоговые системы страны Юго-Восточного региона, Америки и Африки. В качестве одного из основных косвенных налогов его вводят правительства Турции, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Египта и других государств. В 1989 г. этот налог начинает взиматься и в Японии. Начало 90-х гг. ознаменовалось активным включением НДС в налоговую практику восточноевропейских стран. В России НДС введен Законом о нем с 1992 г. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности его исчисления финансовыми кадрами и уплаты плательщиками, а также проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка.
Более чем за три десятилетия исчисления и взимания НДС в мировой и прежде всего европейской налоговой практике накоплен значительный опыт введения НДС в налоговую систему, развития и совершенствования налогового законодательства, унификации НДС на межгосударственном уровне. И этот опыт требует всестороннего изучения и осмысления российской экономической наукой в условиях все более широкого включения НДС в национальную налоговую практику, с одной стороны, и необходимостью соответствия российской налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского рынка, - с другой.
В России НДС стал одним из основных федеральных налогов в 1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.
В момент своего введения НДС рассматривался правительственными кругами как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. 50% общей суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. - 43% (см. Приложение 1). Однако сбалансирования бюджета не произошло. Во многом это было связано с тем, что Россия начала применять НДС в чрезвычайных условиях, противоречивших опыту всей мировой практики введения этого налога. Во- первых, НДС введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны. Во-вторых, наблюдался не постепенный рост ставок налога с минимально возможных до оптимальных, а напротив, первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 - 1998 гг., а по продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - до 10%). В- третьих, введение НДС не сопровождалось предварительной подготовкой соответствующей государственной налоговой службы: она начала формироваться параллельно с введением налога, а вернее, непосредственно после принятия Закона о НДС. Единственным условием, которое мы имели для введения НДС, был колоссальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего существования.
При отсутствии на отечественном рынке достаточной товарной массы, в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, НДС усиливал инфляционные процессы, способствовал росту оптовых и розничных цен. Первоначально установленная 28-процентная ставка налога несомненно была завышена, но для периода либерализации цен она была недопустимо высока. Отсутствие льгот для бюджетной сферы при взимании НДС привело к тому, что государство получило не только большие доходы, но и значительные дополнительные расходы, так как плательщиками налога были государственные учреждения здравоохранения, образования, просвещения и т.д.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
